摘要：财务舞弊，无论是对个人还是企业抑或是整个社会都有很深的影响，但我们該如何去防范呢？本文将从内部控制和内部审计两个角度分别阐述其对财务舞弊的影响，并总结财务舞弊、内部控制以及内部审计这三者之间的关系，从而更好地帮助公司防止财务舞弊。
关键词：财务舞弊;内部控制;内部审计
一、引言
随着经济社会地飞速发展，各种有关财务舞弊的案例可谓是层出不穷。面对频发的财务舞弊事件，如何防范它以减少对企业的损害，保证企业健康的发展成为大家关注的焦点。就财务舞弊事件，与其被他人揭露出来，倒不如及早地从其根源抓起，在企业内部建立一张严密的大网，即建立全面完善的内部控制制度以及有效的内部审计部门，以减少财务舞弊事件的发生。
二、财务舞弊的动机
（一）获取再融资动机
获取上市资格仅仅是企业进入资本市场的“敲门砖”，面对资本市场这座金矿，大家都不想空手而归。由于配股、增发价格是根据二级市场的价格来制定，而我国股票的二级市场的市盈率非常高，故股的增发成为上市公司的利用资本市场进行再融资的一个重要手段，这也就导致如何获取或保持配股增发资格成为上市公司管理者最为关注的一个问题 。而我国对上市公司配股增发的限制主要是针对于净资产收益率的规定，这种以财务数据为基础的配股资格要求也就诱发了财务舞弊的发生的动机。
（二）税收动机
一个会计年度结束后，公司盈利接下来就要给国家交税，但是在我国有些企业为了少交当年应该给国家交的税，会选择报告较少盈利或者将报告盈利由本期推迟至未来期间确认，虚减利润或虚增成本等，以达到少交税的目，从而这也就诱发了财务舞弊的动机。
（三）避免ST或退市的动机
根据1998年沪深交易所开始实施的《股票交易规则》，规定上市公司出现财务状况和其他状况异常，导致投资者对该公司的前景难以判定，可能损害投资者权益时，交易所将对其股票实施特别处理（special treatment）。失去上市这一“金帽子”对于股东、管理者而言是最不愿意看到的，因此为了保持住上市资格，在经营状况不佳的时期下会选择财务舞弊。
三、内部控制对财务舞弊的影响
COSO委员会在《内部控制——整合框架》将内部控制划分为：内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，那这五要素对于财务舞弊的防控分别会有什么影响呢？
（一）内部控制环境：在企业内部控制环境中，由于所有权与经营权的分离导致管理者与股东之间的利益冲突，管理者将在企业内部建立内部控制制度，但在实际操作过程中不会完全在按照内部控制程序实施，单方面操纵公司的财务报表，造成财务舞弊。
（二）风险评估：一般来说，当公司的经营目标无法实现时，负责预算的人员会选择刻意地去隐瞒真实结果。基于此，当我们进行预算时，应仔细评估可能存在的潜在的内部和外部风险，并且与公司的实际发展状态相适应。有效的财务风险评估降低了财务舞弊发生的可能性。
（三）控制活动：控制活动贯穿于整个公司之中，包括不相容职责分离及授权审批控制、资金活动的控制、预算控制、合同控制和研发控制、资金安全控制、业务运行控制，这些控制活动有一项活动设计不足都会导致财务舞弊的发生。
（四）信息沟通：信息沟通包括财务信息沟通和管理信息沟通，它是整个内部控制系统的生命线。对于一个公司，若该公司各部门间的信息沟通不力，就会导致在某一或某些环节上造成疏忽或者不知情，这样舞弊的风险大大增强。
（五）监督：对内部控制时刻监督可以保证其持续有效的运行。通过监督，发现并纠正经营过程中存在的问题，并及时上报，减少财务舞弊。
纵观内部控制理论发展历史，抑制舞弊一直是其主要目标之一。内部控制制度是公司开展日常工作的行为准则、重要依据和主要的推动力量，它与公司每个成员的工作行为密切相关，故科学和完善的内部控制制度可以及时发现并处理公司存在的问题，有效的预防财务舞弊。
四、内部审计对预防财务舞弊的作用
（一）内部审计可以填补内部控制的缺陷：内部控制制度大大减少了财务欺诈的发生，但内部控制制度是静态的，对于财务欺诈是不能完全预防的。而内部审计人员参与了组织内部控制的设计，在修订中，他们使内部控制能够逐步、动态地考虑各种财务舞弊，弥补了内部控制的缺点，以减少财务舞弊的发生。
（二）内部审计可以震慑住财务舞弊：“大张旗鼓”的进行内部审计，可以对舞弊人员从心理上产生一种震慑。众所周知，在舞弊人员进行舞弊行为时，他们虽然可以获益但是也有一份隐忧，而审计人员刚好可以扯住这根敏感神经，引起舞弊人员的恐慌和不安，使其产生忌惮心理。
（三）内部审计质量衡量指标可以影响财务舞弊：内部审计质量衡量指标包括内部审计工作的独立性、内部审计员的专业能力、内部审计人员的工作、设立内部审计部门的动机以及内部审计制度的标准化。其中，若内部审计工作的独立性越强，其自主权也会越高，对于企业的财务状况以及经营成果的反应会更加的真实准确;内部审计人员的专业能力越强，其在进行内部审计工作时会更为的敏感，更容易发现舞弊现象，从而有利于财务质量的提高;设立内部审计部门的动机越主动，则内部审计职能的运行便会更有效，内部审计工作的开展也会更顺利，故而对于财务舞弊事件的防范也会更有效;内部审计制度建立的越标准越完善，则内部审计机构的地位便会越高，内部审计人员工作的开展也会更顺利，内部审计的质量也会越高。
五、结论与建议
（一）结论
通过上述对于财务舞弊、财务舞弊与内部控制、财务舞弊与内部审计分为三个板块的详细论述，我们可以发现财务舞弊、内部控制以及内部审计三者并不是独立的，首先舞弊与内部控制之间的关系是全面防范但不动态，也就是说仅仅依靠监督检查去发现、查出舞弊是远远不够的，必须由组织内部建立强有力的内部控制制度，用制度去规避财务舞弊行为的发生，这种防范是全面的、全方位的，但同时也是静态的，因此对于花样繁多的舞弊行为，内部控制“静态”的特性使得它对于财务舞弊不能完全地防范;其次，舞弊与内部审计的关系是动态检查，但不全面，即因为内部审计的地点是在自家公司，因此内审人员对公司内部的情况是非常熟悉的，故而更容易发生财务舞弊行为，因此内部审计于财务舞弊是动态但不全面的;最后，内部控制与内部审计的关系是相互依存的，内部控制的重要组成部分是内部审计，内部审计工作是以内部控制为基础的。
（二）相关建议
1.加强内部控制制度的建设
从上图，我们可以发现在对于财务舞弊的防控中，内部控制占据了举足轻重的地位。对于舞弊防控四条路径中有三条都要经过它，因此我们应当争取做到每个公司都有内部控制制度，并且让其可以有效地运行，不要流于形式，大大降低舞弊的可能性。
2.加强内部审计的建设
我国内部审计制度开始较晚，因此不是很完善，甚至我国没有与内部审计有关的法律。面对如此严峻的形势，我们不能退缩，既然缺什么我们就补什么，缺制度，那我们在公司中就设立制度，缺法律，那我们就尽所能去建立法律制度。有了内部制度的约束与外部法律的管控，我相信对于内部审计防范和控制财务舞弊的作用可以得到真正的发挥。
3.进行全方位的道德建设
长期以来国家维持社会秩序、促进国家和谐发展的重要措施是道德建設，因此在财会领域，针对“人性本贪”，我们可以考虑从道德建设入手，通过财务道德宣传、财务道德教育，让人们从思想上认识到舞弊的危害，从而号召全民共同参与，相互监督，形成强大的社会舆论，形成一个“紧箍咒”，带在每个人头上，从心理上不想舞弊、不愿舞弊。
六、结语
财务舞弊，无论是对个人、公司还是社会都极为不利，我们都很清楚其危害，但是，对于预防和控制财务舞弊来说，到目前为止，还没有更完美的办法来防范住它。众所周知，财务舞弊大多数都是由人而导致的，但是，人性是复杂的，对于相关人员的舞弊动因仍是我们所应关注的，我们可以从财务舞弊的根源出发，认真研究相关人员为什么要舞弊？如何去舞弊？以及哪些是舞弊高发区？当然，我们不应忘记法律这个有力的武器，通过严格、完善、具体的法律约束，让相关人员不敢舞弊、不愿舞弊。
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作者简介：
罗聪（1998.12.20），女，汉族，籍贯陕西省西安市，现就读于西北政法大学商学院2017级财务审计专业，本科生。
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