摘 要：其他應收款属于企业债权的一种，然而以往大多数企业对该债权的关注度极为低下，与应收账款等债权账户相比，其地位及影响均呈现一定的落后性。对于信息使用者来说，该债权的吸引性不强，无法引起重视。然而这也使得其他应收款账户的核算风险突出，一些企业管理者有意识地制造虚假经济业务，所提供的其他应收款信息并不真实，企图以此来欺骗主管税务部门。这一点在中小企业身上体现得更加明显，基于此，针对中小企业的其他应收款核算问题展开研究，具备一定现实意义。
关键词：其他应收款；
财务核算；
财务风险；
防范措施
与国有企业相比，中小企业的生产经营规模小，内部机制不健全。在发展过程中，企业管理人员往往迫切地谋求经济效益最大化，不惜承担严重的财务风险，以伪造财务信息等方式来减少税务支出，因此造成了严重的财务舞弊问题。尤其就其他应收款来说，我国中小企业常在其他应收款核算方面存在各种问题，严重地抑制了企业的健康长远发展。为此需要明晰其他应收款账户的实际内容，明确企业当前存在着哪些财务风险，并以合理有效的方式予以应对。
一、其他应收款账户的内容分析
所谓其他应收款，是针对企业在生产经营过程中，除销售商品及提供劳务以外组织的其他经济活动所产生的应收款项。其他应收款账户不含企业日常生产经营过程中的应收及预付账款以及应收票据，除此之外的各种应收、暂付其他单位及个人的款项在其他应收款核算范围之内。
进行其他应收款核算时，需要落实以下几方面的内容：一是各种应收赔款及罚款。其中包含面向本单位职工所收取的，以及面向其他单位收取的赔款及罚款。二是各单位通过出租包装物所获取的租金。三是面向本单位职工针对代垫款项进行收取的资金，如水电费、房租、医药费或差旅费等。四是备用金。五是保证金及押金。六是除上述以外的其他应收暂付款项。依照现行会计准则的相关规定，针对应收预付等其他债权类账户的核算，其内容十分清晰明了，财务人员在进行此类财务核算时，能够依照相关规定规范落实，企业经济业务记录的规范性也相对较高。但从其他应收款账户的核算内容来看，其内容的繁杂性十分之高，大量与企业销售业务无直接关系的款项都被囊括其中，其中所含应收、暂付性款项的数量很多，甚至可以说确定其他应收款核算内容时，需要使用“倒挤”的方式，此类描述的概念模糊、边界不清，因而致使大量财务风险出现。
二、中小型企业的其他应收款核算风险阐述
1.由长期挂账而导致的财务风险
就目前各中小企业的实际财务核算状况来看，大多企业都存在严重的长期挂账问题。其将一些长期难以收回的，与单位职工、股东或与其他单位相关的各式赔款及罚款汇总在其他应收款账户上，这就使得其他应收款账户的余额长期保持在较高水平。在实际工作过程中，有部分中小企业主在出差前预借了差旅费，然而出差结束后以工作繁忙、发票丢失等借口一再拖延报销，这就使得差旅费无法及时处理，长期停滞于其他应收款账户内，可能由此诱发逃税问题，使得中小型企业的个人所得税、企业所得税上报不当。
实际报税过程中，若相关税务主管机构发现此类问题，便需要对企业的其他应收款明细账进行翻阅，针对所登记的经济业务实际状况展开核查，同时还需要就经济业务发生过程中产生的会计凭证进行查看。相关税务主管部门需核实各项经济业务记录是否属实，明确原始凭证的真实性与可靠性，核查是否存在具体的借款人或是借款单位。资金详细去向以及未能及时进行报销的原因，需要进行询问，若企业无法提供正当理由，税务机构便会要求其及时做好账户滞留发生额清理，并落实后续处理工作，若处理不当，便可能涉及公款私用问题，依照性质划分对企业展开个人所得税或企业所得税计征。
2.由借助其他应收账款进行利益操纵而导致的财务风险
其他应收款属于资产类账户，通常情况下余额会归属在借方。但目前有部分中小型企业存在账目不明的问题，在其他应收款账户中产生了贷方余额，并随后使用借方发生额对贷方余额予以对冲处理。此类现象并不合理，通常来看，以这种处理方式处理其他应收款账户，存在隐匿收入及逃避纳税义务的嫌疑。
如某生产加工企业的年应税销售额30万元左右，属于增值税小规模纳税人。而在另一年的第三季度，财务部门通过合理的预测认为企业在该年的应税销售额将会超过50万元，此时便已达到了一般纳税人的认定标准。因此企业为维持自身小规模纳税人身份不变，将其在第四季度所产生的20万元主营业务收入归总于其他应收款账户中，并在进行账务处理时，借记银行存款20万元、贷记其他应收款20万元。从表面来看，该笔业务是对企业收回欠款这一经济行为的反映，但若对企业之前的账务处理信息展开排查，将会发现企业的其他应收款账户并不存在与之对等的借方发生额，而在询问财务负责人时，才得知产生此类现象的原因。这种财务处理方式能够使得企业所需缴纳的增值税数额有效降低，通过隐匿20万元的收入，企业能够逃避更多的增值税、附加税和企业所得税等。
税务机构若在税务核查过程中发现此类问题，便会要求相关企业及时修正账目，依照实际情况履行好自身应尽的纳税义务。当企业年应税销售额已达到一般纳税人标准时，企业必须主动提交相关资料，并完成纳税人身份转换。针对一些故意不提交申请或是逾期未提交申请的企业，纳税机构将会强制将其转为一般纳税人身份，且其不能享受一般纳税人所能享受的相应权利，以此来加以惩戒。由这一层面来看，企业通过隐匿盈利收入来逃避纳税人身份转换，所能得到的税务成本节约仅是暂时的，长此以往将造成更为严重的后果。
3.由借助其他应收款账户设置小金库而造成的财务风险
目前我国大多中小型企业都是以家族企业形式为主的，具备“一家之言”的明显特征。企业中大多主管岗位均是由企业主的亲属任职的，在这种发展模式下，企业主往往会认为企业隶属于自己，谋求经济利益最大化是必要的，难以从企业长远发展角度去分析处理问题。一些企业主会要求财务人员进行资金转移，并设置小金库，给企业主留足自由支配的资金。若财务人员表示反对，企业主往往会通过利益胁迫或者解聘等威胁逼迫财务人员。在这种情况下，财务人员只能通过各式方式进行企业资金转移，通常其会将其他应收款账户内的资金转移到账外，并生成小金库。在这种发展模式下，企业在生产经营过程中产生的零星款项将持续通过其他应收款账户进行转移，企业主将这些小金库里的资金用于职工福利，或是供自己违规使用，将通过对外投资获取的收益归到自己名下。此外，部分中小型企业还可能在受到债权人起诉时，考虑到企业资金可能会被强制划转，因此会提前将资金转移出去。有一些企业主直接将其他应收款账户内的资金占为己有，将其花在个人消费上。上述种种状况若长期存在，必将使得企业的其他应收款账户余额产生异常，从而导致大量生产资金流失，企业将面临资金周转困难的问题，日常经营生产活动也难以正常运行。此外，部分企业针对出现异常状况的其他应收款余额，常会将之前计提的其他应收款坏账予以冲销，以期隐瞒账户异常的事实。然而长此以往必将使企业当期利益遭到损失，并诱发严重的纳税风险。
4.由隐藏投资截取利益而造成的财务风险
随着债权领域的不断发展，面对红火的股市，诸多中小企业主常产生投资欲望，然而由于个人资金已大量注入企业生产经营中，企业主能够用于股市投资的资金相对有限。面对这种现象，一些企业主会萌生动用企业账面资金的想法，并将部分公款挪用出去，以其来进行股市投资。当投资获利后或是相关税务机构查账时，企业主会抛出股票，并将本金回收到企业账面上，将由此产生的利益留于己用。这种方式不仅使企业主所投入的经营资金有效降低，同时还给其创设了更多的经济效益，且在此过程中产生的一系列投资行为和投资收益都不会体现到财务报表中，因而给企业主制造了偷税漏税的机会。但在税务机构查账过程中，通过调用银行及证券交易部门的相关信息记录，税务机构便能明确企业资金的具体去向，并针对企业主个人的账户资金使用状况展开追溯，由此来还原企业的实际经济业务状况，因此企图以此来逃避税款，显然是不现实的。部分企业甚至会冒着风险以企业的名义进行银行借贷，以这种方式来获取炒股资金，期望通过投资股市获得更多经济收益，并将此类收益用于个人花销及企业发展中，而这种行为将会给企业造成严重的税务风险。
5.由现金长短款导致的财务风险
针对一些规模较小的企业而言，其对于会计信息质量的要求较低，财务人员进行账务处理后并没有主管人员进行审核，甚至出纳人员直接同时兼任记账工作，月末在进行库存现金盘点及银行对账时，若发现长短款的问题，由于自身能力有限，无法遵循规范流程及方式进行处理，且无法及时找到产生长短款的原因，难以“对症下药”。有部分企业的财务人员会将此类长短款金额挂到其他应收款账户中，以此来谋得账实相符。然而这种处理方式存在严重的不当，若长期实行此种财务处理方式，将严重破坏企业财务制度，从而造成更大的经济损失。
三、中小型企业中存在的其他应收款财务风险危害
1.内部危害分析
中小型企业的发展规模较为有限，风险防范能力差，任何一种财务风险都将给其造成严重的发展阻碍。这些企业的财务风险意识尤为薄弱，往往会因眼前利益而蒙蔽双眼，企业主利用其他应收款进行财务舞弊，能够在短期内满足自身的要求并缓解企业运营压力，然而若是从长远角度分析，必将造成严重的资金流失。在此过程中流失的资金将为企业主私人所有，这就会使得企业缺少运营资金，出现周转问题。由于长期进行财务舞弊，企业的账目状况相对混乱，这就使得企业主往往也难以获得真实的会计信息，无法对企业的实际财务状况形成客观了解，开展财务管理工作时更是难以下手。且财务人员也可能形成思想层面的错误认识，违背职业道德约束，仅以核算为主要职能，未能发挥出监督、分析及决策的会计职能。这就使得财务人员将工作重心转移到非正常业务的处理上，无法全身心地投入到企业的发展壮大中，难以为企业创造更多的经济利益。
2.外部危害分析
中小型企业在处理其他应收款项时，若企图通过财务舞弊来降低财税支出，将损害利益相关者的根本利益。对于各企业来说，不仅企业主会关心企业的实际财务状况及经营效果，外部利益相关者也具备同等的需求，他们需要依照企业所提供的财务信息了解企业实际经营状况，对财务信息准确性的要求高。而若企业为其提供的财务信息并不具备真实性及可靠性，其他利益相关者将会做出错误的决定，这些财务信息对其造成的诱导是十分严重的，会使其做出错误的决策。这里所指的其他利益相关者诸如债权人、银行、政府以及税务机构等，其往往需要依照企业提供的财务信息展开决策，因此各中小型企业必须保障自身财务信息的真实性与准确性，防止对其他利益相关者造成误导。
四、识别及应对其他应收款财务风险的策略探究
1.针对隐匿收入的风险识别及防范
识别隐匿销售收入时，通常需要观察企业账目销售数量是否发生变化，如果发现其中存在异常的销售数量减少状况，则表示该企业可能存在隐匿销售收入的问题，此时需要进行细致的检查。另外若企业销售价格存在明显的下降状况或是在一定期间内其销售折扣及折让不断增加，便表示企业极有可能存在隐匿收入的问题。
明确企业存在此类问题后，需要通过足够的证据加以证实。此时可分析企业仓库所做的产品发货记录，核对其销售收入信息，并进行成本结算数量核查，分析其中是否存在大量已出库，但并未确认收货的产品数量。此外还需要对企业相关账户所产生的记录信息进行检查，排查其中是否存在非常规记账的问题，如部分企业常会将收入记录到其他应收款账目中的贷方。另外应对企业所提供的原始凭证进行检查，分析其销售收入信息的真实性，核实其中是否存在涂改或少记漏记的现象。
2.制度及职业道德素养限制
中小型企业的生产规模较小，其内部管理体系的建设不健全，制定财务管理制度时，往往无法从多方位展开考虑。一些企业主会直接参与企业生产经营活动，且其往往会将亲属聘任到企业内部管理岗位中，从而达成对管理权的高度集中管控。由于其缺乏完善的内部控制制度，因而现存制度的执行力度不高，这就使得此类企业的自我约束力尤为低下，当面对经济利益诱惑时，企业主将会产生舞弊思想，中小型企业的企业主往往认为自身权利可以凌驾于制度之上，常存在滥用权力的问题，因而导致企业内部产生大量的财务舞弊现象，使企业面临严重的财务风险。
在中小型企业里，财务会计人员要注意提升自身的专业素质，同时提升自己的法律意识，要时刻认识到配合企业主进行财务舞弊将导致的严重后果，提高自主学习意识，尽量在工作中具体细化其他应收款账户的核算范围，而不是将无法处理的业务都放入其中。财务人员应做好职责分工及交接，尽量避免其他应收款项长期挂账、不及时处理的问题。为此企业主需要树立起良好的财务风险意识，端正自身行为，以企业整体利益为根本出发点。财务人员则需进一步优化职业道德素养，不断强化自身财务处理能力。
3.解决账户信息披露不完善问题的措施
如上文所述，一些企业在生产经营过程中进行其他应收款账户核算时，其内容尤为模糊且边界不清，因而导致后续进行核算时常出现各种财务风险。由这一角度分析，需要在会计准则中针对其他应收款账户的内容及核算边界加以进一步明确，应能够厘清其他应收款账户和其他债权账户之间的主次关系。此外针对现阶段存在的账目内容混乱问题，需要明确规定哪些内容不得纳入其他应收款账户中。参照现行会计准则，中小型企业需要在制定资产负债表时，对应收款账户期初及期末余额加以披露，并在附注中列明主要客户信息及款项情况，明确主要关系人以及收款金额、款项性质和账龄，需对坏账准备的计提比例和理由加以明确。此外，需对大额款项作出详细说明，为信息使用者提供完备且准确的信息参照。
五、结语
综上所述，现阶段一些中小型企业在处理其他应收款账户时，存在诸多方面的问题。企业主往往会因谋取自身利益而進行财务舞弊，以期降低税务成本支出，谋得经济效益最大化。然而此类操作即使会获得短期的利益回报，长期必将导致严重的财务风险，给企业生产经营造成不利影响。此外由于应收款账户核算内容相对模糊且边界不清，给相关工作的落实造成了极大的困难。因此后续需要针对此类问题予以落实，解决好其他应收款核算问题，推动中小型企业健康长远发展。
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作者简介：王姣（1989.06— ），女，吉林省公主岭市人，2012年6月毕业于长春工业大学，本科，管理学学士学位，现就职于中科长城海洋信息系统有限公司，任职主管会计，负责纳税筹划、财务核算、债权债务管理等工作。
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