摘 要：：随着我国重大税收制度改革——“营改增”政策的全面落地，企业在生产经营的各项业务都应该根据新政策进行重新调整，健全会计核算系统，以达到完善税收缴纳体系并降低企业运行成本的目的，同时，合理投资科研创新，从而获取最大利润空间。
关键词：“营改增”政策;企业税收;会计核算系统
一、 引言
随着全球经济一体化的逐渐深入，企业间竞争愈发激烈，为了缩小产业间税收差异与减轻企业税收负担，国家提出利用税制改革来创造更公平的竞争环境，以实现推动经济发展的目的。
二、 “营改增”政策的实施历程
2011年，经国务院批准，财政部和国家税务总局联合出台了营业税转增值税试点方案，并在上海交通运输业和部分现代服务业启动了营业税转增值税试点项目。2016年5月1日以来，金融业、建筑业、房地产业和现代服务业又被纳入“营改增”范畴。到目前为止，“营改增”已经覆盖整个国家和全行业。
三、 营业税改革目的
税制改革以来，作为两大并行的流转税——营业税与增值税，存在一定程度的应税科目交替而导致的重复征税问题。从税种角度而言，营业税主要针对第三产业的无形资产与不动产销售等对象进行征税，增值税主要以商品劳务及加工修缮等第二产业为征税对象，由于征税对象和税率的不同，导致第二产业与第三产业之间产生税负差异。为了更好地将税收公平条例落到实处，完善税收抵扣链，加速全产业的优化升级，“营改增”允许各企业享受税收政策优惠与以一般纳税人身份注册，同时弥补第三产业无法享受增值税出口退税而缺乏的国际竞争力。
四、 “营改增”以来的成效与影响
自从全面产业“营改增”，应税项目不再交叠，产业之间的税收差异渐平，更好地推动结构性经济改革，加快第二产业与第三产业的融合，创造公平的竞争环境。由此可见，“营改增”于市场而言，是作为市场经济调控的有效手段，符合市场运行规律和消费方向，巩固税收。但在实际实施过程中，仍然存在以下几个方面的问题。
（一）不同行业与地区产生的减税效应有所不同。
（二）企业生产经营周期不是稳定平衡的。
（三）上游产业不是一般纳税人，无法开具具有法律效应的发票。
当企业人工与固定成本稳居高位时，在不同的纳税标准下，企业的经济利益会出现差异。譬如交通运输业反添负担：①高速公路系统没有纳入增值税范畴 ;②人工成本;③可抵扣的燃油费与修理费不足;④资产周转率低。以上四点导致销项无的放矢，成本的上升反映在服务定价上时，较高的需求价格弹性与较高的替代性会导致交通运输企业的流动资产快速减少，最终危害到企业资本正常运作;不仅是征税对象的改变引起了影响，更为关键的是行业税率由3%直升至11%，成本测控显示盈利能力呈现漏斗式收缩。
五、 企业税收筹划
按照2018年3月28日国务院常务会议提出的關于深化增值税改革的措施，企业小规模纳税人的标准由50万和80万上调至500万，实行先交后退的政策，实现退税后资本聚拢，此时企业应充分利用政策优惠并结合销售服务类型进行纳税人身份的合理调整。
（一）税收优惠
企业需要核实并确定税率下调的相关项目，综合筛选与对比可行的税务抵扣与支付措施，将发展中的筹划方案确定。针对销售收入在海外市场的增值税优惠，企业可调整营销业务结构，争取零税率业务。
（二）纳税主体
就小规模企业而言，能否拿到增值税专用发票对于抵扣销项是至关重要的。当小微企业外购人力成本比例不高或大型固定资产周转率低时，无法拿到足够的进项，若采用小规模纳税人的简易计税方法，应纳税计算结果与一般纳税人相同或更低，而且商品服务在不累加销项的基础上销售，可以获得低价销售优势和更大的利润空间，增加企业竞争优势。当上下游产业链均为一般纳税人时，所有销项与进项相抵，增值税最终转嫁给消费者，不会给企业造成成本压力，减税效率最大。因此，小规模企业应当进行不同纳税方案的比对，以决定是否注册为一般纳税人，用销售额来循环支持企业的发展，优化企业收付周期。
（三）企业会计核算制度
当税收筹划不再止步于简单计算，企业则需要更多地投入人力财力，健全会计核算系统。在会计电算化时代，没有系统性的核算制度与各部门信息接口，且未将税收筹划提升至战略层面合理避税的情境下，企业竞争能力会有所降低。因此，企业在税收筹划方面可以更多地结合行业背景、相关税收政策以及企业规模来制订会计信息核算系统、预缴税金，预防资金链断裂。同时，为了避免税收风险，需要多次评估税收筹划的覆盖面是否触及法律漏洞，及时检查是否存在滞纳金与罚款。
六、 结语
“营改增”对企业税收筹划及核算制度产生了重大影响;为了企业长远持续的发展，企业需要合理地进行战略调整，采取多种措施以保障生产经营活力。
参考文献：
[1]陈林，交通运输企业“营改增”后税负为何不降反升[J]，财会月刊，2014：5.
[2]李平.“营改增”政策下企业税收筹划的相关探讨[J].财讯，2018（1）：192-193.
[3]桑培东，张钰璇.基于“营改增”的建筑企业税收筹划研究[J].中国管理信息化，2016，19（14）：15-16.
作者简介：齐欣悦，贵州省贵阳人，浙江工商大学。
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