所报专业：＿＿＿＿＿＿＿＿＿辅导班名称：＿＿＿＿＿＿＿考生姓名：＿＿＿＿＿＿＿＿准考证号：＿＿＿＿＿＿＿＿……………………………………………装…………………………订…………………………线………………………………………………
201 14 4 年 上半年 自学考试考前辅导 审计学 第 八 章
一、 单项选择
1. 在企业内部控制制度比较健全的情况下, , 下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的 凭据之一， 同时也是采购交易轨迹的起点的是 （
）
A A. . 订购单
B. 请购单
C C. . 验收单
D D. . 付款凭单
2. 下列说法中正确的是 （
）
A A. . 采购部门对经过批准的请购单发出订购单, , 询价后确定最佳供应商, , 但询价与确定供应商的职能要分离
B B. . 定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单, , 则与采购交易的“存在”认定有关
C C. . 采购部门对经过批准的清购孚发出订购单 ・ 询价后确定最佳供应商, , 但询价与确定供应商的职能可以不分离。
D D. . 将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离。可减少木经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的 仓储 区应 相对 独立 ， 限制无关人员接近。这些控制与商品的 “完整性”认定相关
3 3. . 在购货业务中, , 采购部门在收到请购单 后， 只能对经 过 批准的 请购单发出订购单。订购单一般为 一式五联, , 其副联无需送交 （
）
A A. . 编制请购单的部 门
B. 验收部门
C. 付款部门
D. 供应商
4. 以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性”目标的常用控制测试程序的是（
）
）
A A. . 检查企业验收单是否有缺号
B. 检查付款凭单是否附有卖方发票
C C. . 检查卖方发票连续编号的 完整性
D. 审核采购价格和折扣的标志
5. 注册会计师在对应付账款进 行实质性程序时用到的下列实质性分析程序表述不正确的是（
）
A A. . 将期末应付账款余额与期初余额进行比较 ， 分析波动原因
B B. . 分析存货和营业成本等项目的增减变动 ， 判断应付账款增减变动的合理性
C. 计算应付账款与存货的比率, , 应付账款与 流 动负债的比率 ， 并与以前年度相关比率对比 分析, , 评价应付账款 整体的合理性
D D. . 分析长期挂账的应付账款 ，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位应付账款的波动情况
6. 在验证应付账款余额不存 在漏报时, , 注册会计师 获取的以下审计 证据 中, , 证明 力量最强的是（
）
A. 供应商开具的销售发票
B. 供应商提供的月对账单
C C. . 被审计单位编制的连续编号的验收报告
D D. . 被审计单位编制的连续编号的订货单
7. 注册会计师张霞在审查公司 2007 7 年度应付账款项目时, , 发现 W W 公司应付账款 明细账 中存在确实无法支付的巨额应付账款。对此, , 张霞应提请 W W 公司管理层作哪种会计 处理（
）
A. 借记“应付账款”, , 贷记“营业外收入”
B B. . 借记“坏账准备”, , 贷记“营业外收入”
C C. . 借记“应付账款”, , 贷记“资本公积”
D D. . 借记“坏账准各”. . 贷记“资本公积”
8 8. . 为证实会计记录中所列的固定资产是否存在, , 了解其日前的使用状况, , 注册 会计师应当 实施的审计程序是
（
）
A. 对固定资产实地观察
B. 检查固定资产的所有权归属
C C. . 以实地为起点, , 追查固定的明细分类账
D D. . 以固定资产明细分类账为起 点, , 进行实地追查
9. 注册会计师在对甲公司 7 2007 年度财务报表进行审计时, , 发现该公司接受投资者 投入需 要安装设备一台。为 双方在协议中约定的价值为 0 500O00 元( ( 目前没有可靠证据证明这个 价格 是公允的 ), 设备的公允价值为0 450000 元。安装过程中领用生产用材料一批, , 实际成为 本为 0 5000 元; ; 领用自产的产成品一批, , 实际成本为0 10000 元, , 售价为 240 000 元, , 该产品为 应税消费 品, , 消费税税率 10% 。本企业为―般纳税人, , 适用的增值税税率为 17%, 在不考虑其他因素 的 情况下, , 注册 会计 师认为安装完毕投人生产使用的该设备 入为 账成本为 （
）
）
0 A.472330 元
0 B.521160 元
0 C.486330 元
0 D.483930 元
10. . 在复核本期折旧费用的计提是否正确时, , 被审计单位的下列做法中不恰当的是
( (
) )
A A. . 对上期已计提减值准 备 的固定资产, , 本期按新的账面价值计提折旧
B B. . 固定资产减值迹象在本期已经全部消失, , 对原已计提的固定资产减值准备没有作 转 回处理
C C. . 因更新改造而停止使用的固定资产未停止计提折旧
D D. . 因进行大修理而停用的固定资产, , 照提折旧, , 并将计提的折旧额计入了相关的资 产 成本或是当期损益
11. 在对固定资产和累计折旧进行审计时, ,A A 注册会计师注意到: :L L 公司于 2 2002 年 12 月 31 日增加投资者投入的一条生产线, , 其折旧年限为 0 10 年, , 残值率为 0, 采用直线法计提折旧. . 该生产线账面原值为 0 1500 万元, ,累计折旧为 0 900 万元, , 评估增值为 0 200 万元, , 协议价格与 评 估价值一致3 ;2003 年 6 6 月 3 30 0 日 L L 公司对该生产线进行更新改造3 ,2003 年 2 12 月 1 31 日该生产 线 更新改造完成, , 发生的更新改造支出为 0 1000 万元, , 该次更新改造提高了使用性能, , 但并未 延 长其使用寿命; ; 截止 2 23 O03 年 年 2 12 月 月 1 31 日, , 上述生产线账面原值和累计折旧分别为 0 2700 万元和 0 1100 万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后A ,A 注册会计师应提出的审计调整建
议是 （
）
A. 固定资产原值调减 0 200 万元, , 累计折旧调减 0 1100 万元
B B. . 固定资产原值调减 0 200 万元, , 累计折旧调减 0 100 万元
C C. . 固定资产原值调减 0 1000 万元, , 累计折旧调减 0 1100 万元
D. 固定资产原值调减 0 1000 万元, , 累计折旧调减 0 100 万元
12. 注册会计师在对甲公司 2 2 008 年度财务报表进行审计时, , 发现该公司 2007 7 年 6 6 月 20 日开始自行建造的一条生产线, ,2 28 008 年 6 6 月 1 1 日达到预定可使用状态, , 2008 8 年 7 7 月 1 1 日办理竣工决算, , ⒛8 08 年 8 8 月 1 1 日投人使用, , 该生产线建造成本为 0 740 万元, , 预计使用年限为 5 5 年, , 预计净残值为 0 20 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下8 ,2008 年该设备应计提的折旧 额为（
）
0 A.240 万元
0 B.120 万元
0 C.100 万 元
0 D.80 万元
13. 以下与付款业务相关的内部控制相违背的是 （
）
A A. . 企业应当加强采购业务的预算管理
B B. . 定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项
C C. . 已 到期 的应付款项由主管会计办理结算与支付
D D. . 财会部门在办理付款业务时, , 对采购发票、结算凭证、验收 证明 等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核
14. 注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账, , 是为了证实采购与付款 循环中的（
）
）
A. 存在
B. 完整性
C. 计价和分摊
D. 表达与可理解性
15. 下列审计程序中, , 与查找未 人 账应付账款无关的有 （
）
A A. . 检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务
B. 检查资产负债表日后收到的购货发票, , 关注购货发票的日期, , 确认其入账时间是否正确
C. 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证, , 确认其入账时间是否 正确
D D. . 审核应付账款账簿记录
16. 注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于 （
）
A A. . 本期新增固定资产是否真实存在
B B. . 固定资产账务处理的完整性
C C. . 已经减少的固定资产是否已作相应的会计处理
D D. . 闲置的固定资产是否存在出租的情况
17. 一般而言, , 对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制 措施 。
但 对于部门较多的被审计单位, , 一般并不对其进行连续编号的是 （
）
A. 请购单
B. 订购单
C C. . 验收单
D. 付款单
二、多项选择题
1. 假定不考虑审计重要性水平A ,A 注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有( (
) )
A AL .L 公司 7 2007 年 年 0 10 月从母公司购买办公楼. . 并于当月启用, , 该办公楼自 7 2007 年 年 1 11 月起计提折旧。截止2007 7 年 年 2 12 月 月 1 31 日, ,L L 公司尚未取得该办公楼的产权证明
B B. . 为保持某 设备 的生产能力 ,I" 公司对该设备进行修理和改造, ,生 发生 0 80 万元维修改造费, , 并将其计入固定资产账面价值
C C. . 因尚未办理竣工决算, ,L L 公司对于 7 2007 年 年 5 5 月启用的厂房暂估入账, , 并按规定 计提折旧。该厂房的竣工决算于 8 2008 年 1 1 月 5 5 日完成, , 其固定资产原值和已计提的折旧也相应自 2008 8 年 1 1 月起按决算 金 额进行调整
D DL .L 公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品, , 因此, ,L L 公司对该设备全额计提了减值准各
E EL .L 公司对融资租入的固定资产采用和公司同类固定资产相同的方法计提折旧
2 2. . 根据被审计单位实际情况, , 注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析 程序的有（
）
A. 将期末应付账款余额与上期期末 余 额进行比较, , 分析波动原因
B. 检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单到账簿记录
C. 计算应付账款与存货的比率. . 应付账款与流动负债的比率, , 并与以前年度相关 比率 对比分析, , 评价应付账款整体的合理性
D. 分析长期挂账的应付账款, , 要求被审计单位作出解释, , 判断被审计单位是否缺乏 偿 债能力或利用应付账款隐瞒利润; ; 并注意其是否可能 无需支 付, , 对确定无需支付 的 应付款的会计处理是否正确, , 依据是否充分
E. 根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度. . 判断应付账款增减变 动 的合理性
3. 注册会计师在对被审计单位应付账款审计时 ， 下列程序中可以检查应付 账款是否 计入 正确的会计期间, ,是否存在未 人 账的应付账款的有
（
）
A. 检查资产负债表日后收到的购货发票, , 关注购货发票的日期, , 确认其入账时间是否正确
B B. . 检查债务形成的相关原始凭证, , 如供应商发票、验收报告或入库单等
C. 针对资产负债表日后付款项回. . 检查银行对账单及有关付款凭证, , 询问被审计单位的会计和采购人员
D D. . 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证, , 确定其入账时间是否正确
E. 结合存货监盘。检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收 到 购货发票的经济业务
4. 下列说法中正确的有 （
）
A A. . 如果被审计单位为上市公司. .有 则通常在其会计报表附注中应说明有无欠持有 5%(含 含 5%) 以上表决权股份的股东单位账款
B. 检查应付账款长期挂账的原因. . 作出记录 ・ 注意其是否可能无需支付。对确实无法 支付的应付账款是否按规定转入了营业外收入项目, , 相关依据及审批手续是否完备
C. 如果被审计单位为 上 市公司, , 则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有 10% 以上表决权股份的股东单位账款
D D. . 注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时, , 应核实资产负债表中“应付账 款”项目是否根据“应付账款”和“预收账款”科目的期末贷方 余额 的合计数填列
E. 如果被审计单位为上市公司, ,过 则通常在其会计报表附注中应说明账龄超过 3 3 年的大额应付账款未偿还的原因, , 并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还
5. 注册会计师在对被审计单位固定资产进行实质性分析程序时, , 计算固定资产原值与全年产量的比率 ・并与以前年度比较, , 分析其波动原因, , 可以发现 （
）
A. 减少固定资产未在账户上注销
B. 闲置固定资产
C C. . 发现本期折旧额计算上可能存在的错误
D D. . 增加的固定资产尚未进行处理
E. 虚增产量
6 6. . 下列项目中, , 注册会计师认为应计提折旧的固定资产有 （
）
A A. . 因季节性等原因而暂停使用的固定资产
B. 因改扩建等原因而暂停使用的固定资产
C C. . 企业临时性出租给其他企业使用的固定资产
D D. . 融资租入的固定资产
E E. . 经营租入的固定资产
7. 被审计单位采购与付款循环中涉及的主要业务活动包括 （
）
A A. . 对外订购
B. 验收商品
C C. . 储存商品
D. 付款
E E. . 请购商品
8. 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误, , 以下采购与付款业务中不相容岗 位包括（
）
A. 付款审批与付款执行
B. 采购与验收
C C. . 采购合同的订立与审批
D. 采购、验收与相关会计记录
E. 询价与确定供应商
9. 注册会计师应通过实施控制测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全, , 各项规 定 是否得到有效执行, , 注册会计师应监督检查以下采购与付款业务内部控制的主要内容, , 即 （
）
A A. . 检查采购部门是否有专入审批购货价格, , 检查订货单上的采购单价是否都经过事先授权批准
B B. . 检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象
C. 检查订货单和验收单是否都已经预先编号, , 检查作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好
D. 检查原始凭证、记账凭证和明细账的日期. . 判断企业的会计核算是否及时
E. 获取某月末卖方对账单, , 检查是否进行了核对, , 注意对不相符的内容的处理程序
10. . 关于应付账款函证下列说法正确的是 （
）
A A. . 一般情况下, , 应付账款不需要函证, , 这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款, , 况且注册会计师能够取 得购货发票等外部凭证来证实应付账款的 余 额
B. 如果控制风险较高, , 某应付账款明细账户全额较大或被审计单位处于财务 困难 阶段, , 则应进行应付账款的函证
C C. . 注册会计师应选择较大金额的债权人作为函证对象
D. 注册会计师那些在资产负债表日全额不大、甚至为零, , 但为企业重要供货入的债权 人作为函证对象
E. 函证最好采用否定形式
11. 注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括 （
）
A A. . 审查固定资产的取得是否与均依据预算, , 有无重大差异
B B. . 审查固定资产的取得和处置是否经过管理当局的书面认可
C C. . 审查是否正确划分资本性支出和收益性支出
D D. . 审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外 收支 等的会计记录的适当性
E E. . 审查企业是否对固定资产定期盘点
12. 为了防止企业低估负债, , 注册会计师结合存货监盘应实施以下检查漏记应付账款的审 计程序（
）
A. 检查 被审计单位在资产负债表日 是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务
B B. . 检查资产负债表日后收到的采购发票, , 关注采购发票的日期, , 确认其入账 时间是否 正确
C. 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证, , 确认其入账时间是否 正确
D D. . 注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员, , 查阅资本预算、 工作通 知单和基建合同等来进行
E E. . 从应付账款明细账上抽取交易, , 与相关原始凭证核对
13. 对固定资产实施的分析程序包括 （
）
A. 计算固定资产原值与本期产品产量的比率, , 并与以前期间比较, , 可能发现虚增、 闲置 固定资产, , 或已减少的固定资产未记账、虚增产量等情况
B B. . 计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率, , 将此比率同上期比较, , 旨在发现本期 折旧额计算上的错误
C C. . 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用, , 旨在发现资本性 支出 和收益性支出区分上可能存在的错误
D D. . 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少
E. 比较本期与以前各期的固定资产的增加或减少, , 与未来生产经营发展趋势、 战略规 划比较, , 判断差异产生原因的合理性
14. 下列关于注册会计师检查固定资产所有权的表述恰当的有 （
）
A A. . 对外购的机器设备等固定资产 ， 通常经审核采购发票、采购合同等予以确 定
B B. . 对融资租入的固定资产, , 应验证有关融资租赁合同, , 证实其并非经营租赁对汽车等运输设备, , 应验证有关运营证件等
C C. . 对于房地产类固定资产, , 尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的 还 款凭据、保险单等书面文件
D D. . 对受留置权限制的固定资产, , 通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实
E E. . 对汽车等运输设备, , 应验证有关运营证件等
15. . 注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理, , 下列对固定资产减少的审计程 序恰当的是（
）
A A. . 结合固定资产清理科目, , 抽查固定 资产账面 转销额是否正确
B. 检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准, , 会计处理是否正确
C C. . 检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确
D. 检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确
E. 检查减少固定资产的授权批准文件
16. . 注册会计师对预付账款进行的实质性分析程序中恰当的有 （
）
A A. . 比较期末余额与期初 余 额, , 分析其波动原因
B. 通过了解预付购货款惯例以及收到货物的平均天数, , 分析其账龄是否合理
C. 计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的比率, , 与以前各期比较, , 分析异常变动的原因
D D. . 将预付购货款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较, , 分析异常变动的原因
E E. . 检查预付账款长期挂账的原因
三、简答题
1. 简述应付账款的实质性分析程序。
2. 简述固定资产实质性分析程序的五个步骤。
3 3. . 应收账款函证和应付账款函证有何异同? ?
四、业务题
1. 甲注册会计师审计 X X 公司 2007 7 年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时, , 发 现下 列情况: :
(1) “生产用固定资产”中有固定资产――A A 设备已于 7 2007 年 年 1 1 月份停用, , 并转 人 “未使用 固定资产“
(2) 公司所使用的单冷空调, , 当年计提折旧仅按实际使用的月份9 (5~9 月) ) 提取。
5 (3)5 月份购 入设备 一台, , 价值 5 65 万元, , 当月达到预定可使用状态8 ,8 月份交付使用X ,X 公司从 9 9 月份起开始计提折旧。
(4) 公司对设备 B B 采用平均年限法计提折旧。该 设备 预计可使用年限 0 10 年, , 预计净残值 率为 5%, 公司确定的该设备的年折旧率为 10% 。
要求 ：
针对上述情况, , 分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。
2. 指出下列各项固定资产实 质性程序所涉及的管理当局认定: :
(1) 检查当年固定资产增加的有关文件; ;
(2) 实地观察 固定 资产, , 查明其所有权的归属; ;
(3) 查明固定资产有无抵押、担保等; ;
(4) 审查固定资产提取折旧的方法是否适当。
3 3. . 大兴会计师事务所的注册会计师王华于 7 2007 年年底对昌盛公司进行审计, , 在审计过程 中， 王华发现以下情况, , 请代为逐一判断被审计单位相关的经营活动及其会计处理是否符合企 业会 计准则的规定, , 并简要说明原因。
(1) 按照被审计单位与 W W 公司签署的购货合同, , 自被审计单位收到材料起 0 10 日内付款 者, , 昌盛公司可获得10% 的现金折扣 。昌盛公司在 207 07 年 年 0 10 月 月 6 16 日收到所购材料后, ,于 于 8 18 日 按照购货发票所列金额 0 30 万元的 的 90%向 向 W W 公司支付了材料款。为 保证 会计信息的真实 性 和可靠性, , 昌盛公司对此笔付款作了借记应付账款 款 7 27 万元、贷记银行存款 7 27 万元的会计 处理
(2)7 7 月 月 1 1 日购入并安装价值 0 50 万元的生产用电子设 备 一台, , 当日投人生产。由于 设备的特殊 性质, , 需要 3 3个月的试运行。在此期 间 内, , 随时可能需要进行调试, , 根据这一情况, , 昌盛 公 司从 7 2007 年 年 0 10 月 月 1 1 日起对该设各开始计提折旧。
(3) 昌盛公司于 7 2007 年初开始建造一生产车间0 ,10 月份完工后投人使用, , 但由于种种原 因 。尚未办理完竣工手续, , 编制财务报表时, , 昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。
C 4.C 和 和 D D 注册会计师负责审计 Y Y 公司 5 2005 年度财务报表, ,于 于 7 2007 年 年 2 12 月 月 1 1 日至 2 12 月 月 5 15 日对 Y Y 公司的采购与付款循环, , 销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一
C C 和 和 D D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关来购与付款循环控制程序, , 部分内容摘录如下: :
(1) 采购原材料须由请购部门编制请购单, , 采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购 订 单。采购的原材料经采购人员验收后入库, , 仓库 人 员收到原材料后编制预先连续编号的入库单, , 并交采购人员签字确认。
(2) 应付凭单部门核对供应商发票、 入 库单和采购订单, , 并编制预先连续编号的付款凭单。会计 部门 在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后, , 登记原材料和应付账款明细账。月末, , 在与仓库核对连续编号的 入 库单和采购订单后, , 应付凭单部门对相关原材料 入 库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收 入 库但尚未收到供应商发票的原材料 编制清单. . 会计 部门据此将相关原材料 暂估入账 。
资料二
C C 注册会计师负责对采购 与 付款循环的内部控制实施测试, , 并在审计 工作底稿 中记录 了 测试情况, ,部分内容摘录如下: :
(l) 应付凭单部 门在 在 9 9 月 末编制 了 已收 入 库但尚未收到供应商发票的原材料清单, , 会计部 门据此将相关原材料暂估 入 账, , 并在 0 10 月 月 1 1 日全额冲回。上 述原材料清单显示已 入 库甲 原材料 料 0 1000 公斤, , 单价为每公斤0 1300 元。经核对批准发出的采购 订 单和 入 库单, , 数量和 单位均相符。但 但 C C 注册会计师注意到 Y Y 公司 另 需向运输单位支付该原材料的运费 100000 0 元。
财务 人员解释, , 由于原材料运费足与运输单位另行 结算 的, , 因此在原 材料 暂估 入 账时未 予 考虑. . 并 且, ,在 在 0 10 月 月 8 8 日收到运输单位的运费发票时。Y Y 公司已将运费计人该原材料的采购成本 。C C 注册会计师在甲原材料明细账 中 找到了 上述 0 100000 元运输费的记录。
(2) 原材料明细账显示Y ,Y 公司在 1 11 月 月 7 27 日 购 入 乙原材料 4 694 公斤, , 金额为 0 70000 元，( ( 不含增值税) ) 。C C注册会计师注意到 该原 材料采购订单所列数量为 0 700 公斤, , 单价为每公斤 斤 0 100 元( ( 不含增值税 ), 但相应的入库单所列数量为 694 4 公斤. . 财务 人 员解释, , 上述数量差异 是 运输途中损 耗所致。按照 Y Y 公司原材料采购管理规定, , 乙原材料允许的人库检验差异率 为 + - - 1%
[ [ 要求] ]
(l) 针对资料一第 (1) 至第 (2) 项. . 假定不考虑其他条件, , 请逐项判断 Y Y 公司上述控制 程序 在设计 上 是否存在缺陷 。
如果存在缺陷, , 请分别予以指出, , 并简要说明理由, , 提出改进建议: :
〈 2) 针对资料二第 (l) 和第 (2) 项, , 清分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么 认定相关？
答案
一、 1.B
2.A
3.D
4.B
5.D
6.B
7.A
8.D
9.A
10.C
11.C
12.B
13.C
14.B
15.D
16.C
17.A
二、 1.BCE
2.ACDE
3.ACDE
4.ABDE
5.ABDE
6.ACD
7.ABCDE
8.ABCDE
9.ABCDE
10.ABCD
11.ABCE
12.ABCD
13.ABCDE
14.ABCDE
15.ABCDE
16.ABCD
三、简答题
1 1. . 简述应付账款的实质性分析程序。
答: : 应付账款的实质性程序包括: :
(1) 对本期期末应付账款余额与上期期末 余额 进行比较。分析其波动原因; ; 对本期期末应付 账款 构成、账龄与上期期末进行比较, , 分析其波动原因。
(2) 分析应付账款的明细余额, , 将固定供货单位的明细余额与上期期末数字对比, , 如果同一单位在两年内 余额 差别很大. . 要检查其原因。
(3) 分析长期挂账的应付账款。要求被审计单位作出 解释, , 判断被审计单位是否缺乏偿债 能力 或利用应付账款隐瞒利润。( (4 4) ) 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率, , 并与以前期间对比分析, , 评价应 付账款整体的合理性 (5) 根据存货、主营业务收人和主营业务成本的增减变动幅度。判断应付账款增减变动的 合理 性。
(6) 比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况。
(7) 比较截止日前后 2 2 个月的支付期、余额构成及主要供货商的变化。
(8) 比较 2 2 年间信用额度和折扣及与采购 金 额的比例。
2. 简述固定资产实质性分析程序的五个步骤。
答: : 根据被审计单位业务的性质 1 1 选择以下方法对固定资 产实施分析程序: :
(1) 计算固定资产原 值 与本期产品产量的比率, , 并与以前期间 比较, , 可能发现虚增、闲置固 定 资产, , 或已减少的固定资产未记账、虚增产量等情况
(2) 计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率, , 将此比率同上期比较, , 旨在发现本期 折旧 额计算上的错误。
(3) 计算累计折旧与固定资产总成本的比率, , 将此比率同上期比较. . 旨在发现累计折旧核 算 上的错误。
(4) 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用, , 旨在发现资本性 支出和收益性支出 区分上可能存在的错误
(5) 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况在不 断 地变化, , 各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大 。
注册会计师应当深人分析其 差异, , 并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势, , 判断差异产生的原因是否合理
(6) 分析固定资产的构成及其增减变动情况, , 与在建工程、现 金 流量表、生产能力等相关 信息 交叉复核, , 检查固定资产相关全额的合理性和准确性。
(7) 比较本期与以前各期的固定资产的增加或减少, , 与未来生产经营发展趋势、战略规划 比较, , 判断差异产生原因的合理性。
(8) 将本期固定资产增加与预算相比, , 判断预算外增加项目的真实性和合理性。
3 3. . 应收账款函证和应付账款函证有何异同? ?
答 :(1) 由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同, , 函证审计程序的重要程度也就有所不同: : 应收账款主要审计目标是应收账款的存在性, , 通过函证能获取十分 有 说服力的外部证据. . 以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管被审计单位的 应收 账款内部控制良好, , 控制风险较低, , 可接受的检查风险高. . 实施应收账款的函证还是应收账 款 审计非常重要的程序。而应付账款主要审计目标是主要关注应付账款的完整性, , 应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序, , 函证不能保证查出未入账的应付账款, , 况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证未证实应付账款的余额。因而应付账款函证不是法定程序。但是如果控制风险较高 ， 某应付账款明细账户 金 额较大或被审计单位处于财务 困难, , 则应进行 应付账款的函证
(2) 选择函证审计程序对象也不同: : 应收账款主要审计目标是应收账款的存在性. . 因此 ，应 选择应收账款余额较大、与债务人发生纠纷的项目、关联方 项目 、主要客户( ( 包括关系密切的客户) ) 项目、交易频繁但期末 余额 较小甚至余额为零的项目、可能产生重大错报或 舞弊的非正常的项目。函证应付账款与应收账款审计不一样. . 注册会计师应选择较大全额的债权人, , 以及那些资产负债表日 金 额不大. . 甚至为零, , 但为 企业重要供货人的债权人。作为函证对象
(3) 函证方式不同: : 应收账款函证对于大全额账项采用积极式函证, , 对于小 金额账项则采 用消极式函证。有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜。应付账款函证应采用 积极的 方式, , 并具体说明应付金额。
(4) 注册会计师在对应收账款和应付账款函证时均应对函证过程进行控制。在无法取得 函 证预期目标时均应采用替代审计程序。对应收账款多次发函仍无法收回回函的情况下, , 注册 会计师应采用替代审计程序 。比如, , 核对销售发票、销售单、发货单等内部证据。如果存在 未 回函的重大应付账款项目, , 注册会计师应采用替代审计程序。比如, , 可以检查决算日后应付账款明细账及现 金 和银行存款日记账, , 核实其是否己 支付, , 同时检查该笔债务的相关凭证 资料， 核实交易事项的真实性。
四、业务题
1. 本题考查固定资产累计折旧的实质性程序。
(1) 注册会计师应关注 X X 公司对 A A 设备在 7 20O7 年是否继续计提折旧. . 若已停止计提 折 旧, , 则建议其补提折旧。
( ( 2) 公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧, , 所以被审计 单位的 处理方法是错误的, , 建议其补提折旧。
X (3)X 公司 购入的设备, , 应在其达到预定可使用状态时转人固定资产, , 从次月开始计提 折 旧。被审计单位应从 从 6 6 月份起计提折旧。注册会计师应建议 X X 公司补提折旧。
X (4)X 公司计算的 B B 设备 的折旧率不正确, , 应该是 9 9. . 5%, 在计算折旧率时未考虑净残值的影响、注册会计师应建议 X X 公司调整折旧。
2. 所列各项固定资产实质性程序所涉及到的管理当局认定是: :
(1) 检查当年固定资产增加的有关文件涉及到管理当局的“存在”认定和 “权利和义务¨认定; ;
(2) 实地观察圃定资产并查明其所有权的归属, , 包含了“存在”、“完整性”和“权利和义务¨二项认定; ;
( (3 3 查明固定资产有无抵押、担保等情况涉及到“权利和义务”和“分类和可理解性”两项认定; ;
(4) 审查固定资产提取折旧的方法是否适当涉及到“计价和分摊”认定。
3 3. . 本题考查应付账款、固定资产的实质性程序。
(1) 按照企业会计准则的规定, , 对于带有现金折扣的应付账款, , 应按购货发票的金额 入 账. . 待实际取得现金折扣时, , 再冲减财务费用, , 据此, , 昌盛公司应做的会计分录是借记应付账款 30 万元, , 贷记银行存款 27 万 元, ,贷记财务费用 3 3 万元 。
(2) 按照会计制度的规定, , 昌盛公司对此电子设备应从增加当月的下月起计提折旧。
(3) 按照企业会计准则的规定, , 在建工程应在投人使用后按照暂估价值计人固定资产, , 待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目, , 不调整已经计提的累计折旧金额。
4. 本题考查采购与付款循环的内部控制及控制程序与应付账款和存货的审计目标。
(l) ①存在缺陷: : 采购部门的人员不能验收商品; ;
理由: : 采购与验收是不相容的岗位。
建议: : 验收商品应当由验收部门的人员进行验收。
②没有缺陷
(2) 对于第 (1) 事项主要和存货和应付账款的计价和分摊有关。
第 (2) 事项与存货和应付账款的存在认定相关。
