[摘 要]文章在明确我国会计服务外包发展现状的基础上，以行政事业单位为研究载体，运用 SWOT 战略分析方法，分析了行政事业单位会计服务外包的优势和劣势，并剖析其面临的机会和威胁，探索行政事业单位会计服务外包的应用模式，进而提出适宜我国行政事业单位会计服务外包的战略思路与实务建议。
[关键词]SWOT分析；行政事业单位；会计服务外包
[中图分类号]TP393.08[文献标识码]A
1 我国会计服务外包发展现状
会计服务外包是一种新兴的服务模式。它是把整个财务流程分割成若干段，将其中的一部分业务流程交付给外部专业机构处理，从而为管理者节约时间精力，将节省下的时间投放到能让单位增值的工作上的会计战略管理模式。会计服务外包有利于提高工作效率、优化资源配置、降低成本，并且能够增加财务透明度、规避风险。在西方，会计外包得到了广泛地应用，很多公司从成立之日起，便将财务工作外包给专业化的财务公司打理。在我国，会计服务外包市场起步较晚，虽然经历了几年的发展，取得了一定成效，但是对宏观经济的影响还相当有限。国内开展会计外包服务业务的单位数量比较少，多集中在外资企业、跨国公司的分支机构以及财务管理不够健全的中小企业和个体工商户，很少涉及行政事业单位。笔者认为，会计外包服务可以尝试在行政事业单位推广应用。
2 行政事业单位会计服务外包发展 SWOT 分析
SWOT分析法是用来确定企业自身的竞争优势、竞争劣势、机会和威胁，从而将公司的战略与公司内部资源、外部环境有机地结合起来的一种科学的分析方法。我们借助SWOT分析法对行政事业单位会计服务外包的优势、劣势、机会和威胁进行分析。
2.1 优势分析
2.1.1 会计服务外包有利于为行政事业单位提供专业的会计服务
随着一系列新的《政府会计准则——基本准则》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位财务规则》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等法律法规的实施和新一轮事业单位改革，行政事业单位的情况越来越复杂，会计核算的要求越来越高，会计人员需要花费大量的时间来学习新的专业知识。行政事业单位将会计服务外包给专业的会计服务机构，可以获得强有力的专业技能支持和财务领域前沿的咨询，确保会计事项都能依据专门的会计准则和制度进行处理，大大地提高了会计信息生成的质量和效率。
2.1.2 会计服务外包有利于行政事业单位改善财务管理质量
行政事业单位作为社会公共部门，是一个特殊的组织群体，它以提供各种社会服务为直接目的，承担着制定政策并组织实施的重要职责，其主要资金来源是财政拨款。近年来，尽管国家不断出台法律法规及相关制度以规范行政事业单位财政资金的使用，并且加大了对贪污腐败的打击力度，但还未达到理想的成果。部分行政事业单位仍然存在职能划分不明确、资金使用效率低下、行政成本偏高、贪污腐败频出等问题。这些问题严重影响了行政事业单位会计职能的发挥，资金财产的安全、廉政建设，进而影响到政府的社会形象。因此，如何提高行政事业单位财务管理水平，创新行政事业单位财务管理方式已经成为一个迫切需要解决的问题。会计服务外包，使会计核算相对独立，实现了行政领导权与会计监督权的分离和制约，消除了贪污腐败的土壤，减少了行政事业单位的资金流失，提高了资金使用效率，加强了国有资产管理。它使财务部门从日常不增值的工作中解脱出来，从事更具有价值的工作，更有利于行政事业单位提高财务管理质量，有效发挥其管理和社会服务职能。
2.1.3 会计服务外包有利于行政事业单位降低运营成本
会计服务外包符合行政事业单位成本效益原则。由于行政事业单位经济业务单一，会计核算比较简单，业务流程相对同质化、固定化，专门设置会计机构或配备会计人员不够经济，增加了会计信息的生成成本。而将会计服务外包给专业的会计服务机构，其通过使用标准化的流水线作业和先进的“云会计”，将处于各地的客户通过技术平台连接起来，可以实现规模效益。行政事业单位只需付出较小的代价，就能获取高质量的会计信息，满足利益相关者作出合理经济决策的需要。从经济学角度讲，行政事业单位会计服务外包后，可以减少人员编制，节约人员经费，还能减少在财务软硬件方面的投入，可以最大限度地实现减员增效，降低运营成本。
2.1.4 会计服务外包有利于行政事业单位提升会计信息质量
随着部门预算、国库集中支付、政府采购等为核心的财政管理制度改革的不断推进，对行政事业单位的会计信息质量提出了更高的要求。2013年，国务院明确要求中央各部门及地方政府须向社会公开“三公”经费支出情况，接受公众监督。2014 年，财政部又下发了《关于深入推进地方预决算公开工作的通知》，推动地方实施公开透明的预算制度。2016年，十三五规划纲要指出要“扩大预算公开范围，细化公开内容”。然而，在实际工作中，部分行政事业单位会计信息质量仍然不高且不公开，无法满足利益相关者的需求。会计专业服务机构作为独立的第三方，具有先进的专业管理理念和管理能力，并且配备专业的会计人员，可以有效地规范行政事业单位的会计行为，提高其会计信息质量，保证会计信息具有更高的可靠性和透明度。
2.1.5 会计服务外包有利于财政加强对行政事业单位的监督
行政事业单位会计服务外包可以提高政府对行政事业单位监管、引导和扶持的力度，促进行政事业单位的良好运转和社会资源的有效配置。会计服务外包后，政府可以快捷、方便地掌握行政事业单位财务信息，便于相关政策的制定和落实。同时，由于政府及相关部门可以及时掌握其内部信息，也在一定程度上促使行政事业单位重视内部控制建设，规范化地经营管理，提高其经营的效率和效果。
2.2 劣势分析
2.2.1 行政事业单位对会计服务外包认知和意愿不足
目前，我国大部分行政事业单位没有会计外包，对会计外包需求不足，甚至几乎没有需求。很多行政事业单位没听说过会计服务外包或对会计服务外包存在很多认识上的误区。认为会计服务外包就是简单的代理记账。即使有少部分人对这一业务有所了解，要想在行政事业单位开始实践也很不容易。因为各行政事业单位内部财务人员专业化程度较高，大多能胜任本职工作。且很多行政事业单位由于传统的财务观念，对于会计服务外包尚存一定的顾忌，认为财务信息是单位机密，不能外包。除此之外，会计服务外包还意味着一种变革。会计服务外包后，单位内部的工作流程、职能分配等可能会发生变动，势必会影响一部分员工的个人利益，从而导致员工的工作积极性下降，在外包过程中产生抵触情绪。
2.2.2 行政事业单位会计流程分拆后整体协调性不佳
会计外包的基础是行政事业单位将会计流程分拆成不同的部分，将其中的一部分交给会计外包服务机构处理，在外包服务发展并未十分完善的现阶段，首先存在的是会计流程进行分拆处理后可能带来的整体工作不协调问题。一方面，在进行会计外包活动时，行政事业单位可能有意隐瞒单位的关键财务运作信息，使会计外包服务机构不能全面了解其经营和财务状况，无法向发包单位反馈真实可靠的财务管理建议，从而影响会计外包服务质量。另一方面，行政事业单位一旦将业务交付给外包服务机构来管理，单位的财务领导就无法直接对会计服务外包内容进行控制，无法收到来源于会计服务外包一线的信息，以作出合理的财务决策。另外，行政事业单位将会计服务外包还可能会因为长期依赖外部服务，形成永久性弱视，从而丧失自身在预算、决算和财务管理等方面的能力。
2.2.3 行政事业单位会计信息安全性不足
会计外包会增加单位财务信息外泄的风险。行政事业单位将会计流程外包给服务机构，会将其原本不透明的内部会计信息带到外包机构中，例如部门预算、决算、基建、科研、国有资产、政府采购等信息。如果行政事业单位外包的数据被泄密，可能会对单位造成损失或不良影响，严重的可能会引发社会波动或其他政治事件。而目前尚未有一种机制对泄露财务信息的现象实施惩罚。
2.3 机会分析
2.3.1 政策支持为行政事业单位会计服务外包提供了制度保障
我国政府十分重视加快发展服务外包，近年来，为了促进服务外包产业的良性和快速发展，政府部门先后出台了大量的扶持政策，从多个方面对服务外包机构给予政策支持。目前全国已建成12家会计服务示范基地和3个示范项目，打造了会计专业服务创新的平台。2014年11月国务院部署“加快发展外包产业，主动适应经济发展新常态，突出创新驱动，把新兴战略产业和服务业作为经济发展的双支撑”。《注册会计师审计准则》对会计外包的外部审计也制定了比较详细，具有可操作性的具体规定。2016年2月，财政部颁布了新的《代理记账管理办法》，自2016年5月1日起施行，促进了会计服务行业的健康发展。
2.3.2 专业化服务机构的涌现为行政事业单位会计服务外包提供了市场平台
目前，市场上有不少专业化的会计服务机构。截至2015年12月31日，全国共有会计师事务所8374家。会计师事务所正越来越重视会计服务、税务服务等相关服务的发展，其专业化技术也不断增强。截至2014年底，入驻苏州示范基地的会计师事务所探索了3大类18小类138项的专项和辅助类外包业务。专业化服务机构的出现，服务领域的逐渐拓宽，外包服务机构提供多元化服务能力的提升，使得会计服务外包的市场初步形成，这为行政事业单位会计外包提供了良好的市场平台。
2.3.3 会计人才规模的扩大为行政事业单位会计服务外包提供了人才资源
会计服务外包的良性发展需要一批既精通财务工作又熟悉行政事业单位业务特点的复合型人才。近年来，许多会计学专业的大学毕业生进入会计服务机构，大大地提高了全社会会计人员的素质。截至2014年底，全国累计有515.6万人取得了会计职称证书，其中，初级348.3万人，中级153.5万人，高级13.8万人。截至2015年12月31日，全国共有注册会计师101376人，非执业会员113715人。这都为行政事业单位会计服务外包储备了专业水平较高的人才资源。
2.3.4 “大数据”、“云会计”的发展为行政事业单位会计服务外包提供了技术支持
“大数据”、“云会计”的兴起对会计服务外包产生了巨大的影响，加速了会计服务外包的发展，也已成为财会领域发展的一个新机遇。在会计外包上应用“大数据”，是通过“大数据”技术对海量财务基础数据进行分析、整理和挖掘，从而为行政事业单位提供一系列财务数据的解决方案。应用“云会计”是利用云技术在互联网上构建虚拟会计信息系统，将会计信息和其他信息资源部署在云端，通过云会计平台与财政、税务、主管部门、银行、政府采购等相关机构的信息系统对接，实现数据的可靠传输与信息的实时交互，并方便与这些机构建立外部协同机制，快速完成预算、决算、政府采购、国库集中支付、报税、对账、审计等业务。
2.4 威胁分析
2.4.1 会计外包法律法规缺失
会计外包离不开相关制度的保障，需要相关法律法规和政策的引导和约束，但目前我国这方面的法律法规还不健全，难以有效规范会计服务外包活动的实施和外包服务机构的运作。会计服务外包作为一种新的业务，没有实例和标准可以参照，对于可能出现的信息安全、合同制订、新型财务关系、财务流程等新问题也没有先例可以遵循，只能由双方去探索。在实践中，会计外包服务机构资质无法合理界定，考核制度不够健全，收费缺乏统一的标准，外包质量没有保障，沟通存在差异，纠纷无法解决等问题，也都是缺乏制度的表现，是阻碍会计服务外包行业继续发展的重要原因。
2.4.2 缺乏专业的会计外包服务机构
目前，会计外包服务机构主要的服务对象是中小企业和个体工商户，鲜有涉及行政事业单位的外包业务，大多没有处理行政事业单位会计业务的经验，也缺少熟悉相关业务核算的专业人员。一些会计外包服务机构资信度较差，只注重短期利益，专业胜任能力缺乏，创新精神不足，难以满足行政事业单位财务管理的需要。且由于行政事业单位的特殊性质，决定了其现行财务人员编制稳定、工作优越，一些专业且经验丰富的会计人员更愿意留在提供更好待遇的原单位服务。
3 行政事业单位会计服务外包发展策略
3.1 转变思想观念，加强会计服务外包意识
政府应将会计服务外包的优势、政策力度、人才后备、环境配套等以最真实、最客观、最醒目的方式向行政事业单位进行宣传和培训，使其认可会计服务外包业务。行政事业单位一方面要转变思想观念，树立会计服务外包意识。另一方面，还要充分认识到会计服务外包所应具备的各种条件以及可能产生的风险。单位领导需要付出一定的努力，做好会计外包管理协调者与推动者的角色，避免外包在员工中产生不必要的恐慌，让各级员工愉快地接受外包。对于工作被外包替代的员工，单位可以为他们提供培训，以便可以胜任其他岗位。
3.2 选择适合的外包模式
由于行政事业单位的特殊性，单位应谨慎选择会计服务外包的模式。根据国内外企业会计服务外包的经验，结合行政事业单位的实际情况，应分步骤、分阶段地进行会计服务外包。行政事业单位可以先将不太复杂、风险不太大的、不具备（下转P）
（上接P）创造性的非核心会计业务外包出去。然后再适当扩大外包的范围。最后再将预算、决算、内部审计、财务数据分析、会计档案管理等业务外包。外包时，行政事业单位需要深入分析哪些业务可以外包，哪些业务必须自己来做。另外，为了完善对会计外包的管理，行政事业单位还需要建立相应的外包配合与监督机制，制定规范的流程与规章，避免对外包的过度依赖，构建信息安全壁垒，保证对会计外包活动的绝对控制力。
3.3 由政府指定会计外包服务机构
行政事业单位的特点和企业不同，它承担着公共事务的管理、监督和服务职能，关系国家发展，责任重大，因此，必须切断会计外包服务机构与行政事业单位的利益关系。最好由政府指定会计服务机构。政府或其指定部门通过政府采购确定实力强、信誉好、业务精、人员素质高、熟悉行政事业单位业务特点的会计服务机构作为外包机构。这些会计服务机构被聘用后，要及时向政府有关部门反映行政事业单位财务信息，以更有效地强化政府监督职能。且由于这些会计服务机构受雇于政府，还有效避免了其配合行政事业单位从事违反财经纪律的行为。
3.4 加快会计服务外包的制度建设
为了推广会计服务外包这一新生事物，政府应该提倡、鼓励行政事业单位将会计服务外包，并制定相应的保障措施。通过建立行业协会监督或制定相关条例，对会计服务外包的服务机构资质、收费标准、服务质量等制定相应的规范，设置科学合理的外包承接流程，并要求外包服务机构建立自己的内部评估和审计制度，对可能发生的风险和突发事件制定应急管理体系和应急预案。另外，还应建立会计外包的监管制度及惩罚机制，从而确保外包服务机构对知悉的单位信息保密，防止损害各单位利益。
[参考文献]
[1]崔艳洁，狄为.ASP模式下财务与会计外包的可行性分析[J].财会月刊，2012（17）.
[2]林思敏，潘自强，何澍萌.财务外包与会计信息质量相关性研究[J].财会通讯，2014（25）.
[3]钟凤英.ASP浅谈传统财务外包缺陷及改进-兼论云会计的应用[J].财会通讯，2013（25）.
[4]徐煜.企业财务会计外包风险防范分析[J].财经界（学术版），2015（2）.
